Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности. Технологические основы аудита

1. Сущность, виды и источники получения аудиторских доказательств.

2. Аналитические процедуры для получения аудиторских доказательств.

3. Выборочные методы, применяемые аудиторами.

4. Качество и эффективность аудита

5. Подготовка и заключение договора оказания аудиторских услуг.

6. Планирование аудита.

7. Документирование аудита.

8. Содержание и формы аудиторского заключения.

1. Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация или аудитор, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, определены правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства». Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов внутреннего контроля и процедур проверки по существу.

Тесты внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения доказательств существенных искажений в финансовой отчетности. Они проводятся в следующих формах:

— детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета (пересчет, инвентаризация, подтверждение информации, которая вызывает сомнение, устный опрос персонала, проверка документов для подтверждения учётных записей и т.д.)

— аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1. Первичные документы .

2. Бухгалтерские записи.

3. Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

4. Информация, полученная из различных источников.

5. Результаты инвентаризации.

6. Бухгалтерская отчетность.

Аудиторские доказательства собираются по каждому утверждению, иногда одно доказательство может подтвердить несколько утверждений , например при проверке погашения дебиторской задолженности можно

выявить доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления – это — визуальной ( результаты осмотра, наблюдения),

— документальной ( информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей),

— устной ( полученной при опросах персонала или в форме заявлений руководства).

При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников,

2) доказательства , полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными,

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных аудируемым лицом,

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и не противоречат друг другу. Если доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен провести дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

2. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

1) сопоставление информации за предыдущие периоды,

2) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными или плановыми, или показателями, рассчитанными аудитором,

3) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, например сумма начисленной амортизации по основным средствам не может превышать их восстановительной стоимости,

4) сопоставление финансовых показателей деятельности субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики, например реальность начисленной оплаты труда можно сравнить со среднеотраслевым показателем по заработной плате за тот же период.

Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм. Исследование проводится в виде составления запросов руководству, получения подтверждения его ответов.

3. Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная проверка – это вид не сплошного наблюдения. Она может быть двух видов: — на соответствие, — по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли нарушались нормы внутреннего контроля. Например, проверка такого элемента внутреннего контроля, как сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, называется генеральной совокупностью.

При аудиторской выборке может использоваться статистический и нестатистический подход.

Статистическая выборка – это случайный отбор элементов и использование теории вероятности для оценки результатов. Существует риск выборочного метода, это когда выводы аудитора могут отличаться от выводов, которые были бы сделаны, если бы применяемым процедурам была подвергнута вся генеральная совокупность.

При использовании нестатистических методов произвольно отбираются и оцениваются какие-либо особо важные позиции на основании опыта или интуиции аудитора, например, всегда необходимо проверять особо крупные операции или операции, оформленные нестандартным договором.

4. Качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженной в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица. Основные факторы, определяющие качество и эффективность аудита:

— полнота (достаточность) – количество информации должно быть достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения пользователем.

— точность – выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов.

— доступность – мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации.

— оперативность- заключение должно быть подготовлено к установленному сроку для предоставления финансовой отчетности вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям.

5. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 « Согласование условий проведения аудита» установлены единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица, в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.

С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг. Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре указываются:

— цель аудита бухгалтерской отчетности,

— ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской отчетности,

— объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,

— аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита,

— информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые искажения бухгалтерской отчетности могут остаться необнаруженными,

— требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита,

— стоимость проведения аудита, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов,

— право аудитора получить от руководства аудируемого лица письменные заявления в связи с аудитом,

— обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при инвентаризации имущества,

— о привлечении к работе по вопросам аудита экспертов, внутренних аудиторов и других сотрудников аудируемого лица,

— информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

6. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» устанавливает единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять и координировать работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита.

Общий план аудита должен быть подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. При этом аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе общие экономические факторы, влияющие на деятельность, финансовое состояние, общий уровень компетентности руководства.

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику аудируемого лица и ее изменения, планы использования в ходе проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

в) риск и существенность в том числе: возможность существенных искажений или недобросовестных действий, выявление сложных областей бух. учета.

г) существование внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

д) привлечение других аудиторских организаций, экспертов и специалистов.

е) форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и отчетов в соответствии с законодательством, стандартами аудиторской деятельности и условиями аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, которая является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки выполнения работы. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

7. Федеральное правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения,, которые важны для доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами(стандартами) аудиторской деятельности.

Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Они могут быть представлены в виде данных на бумаге, фотопленке, в электронном виде.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Рабочие документы должны содержать информацию о планировании аудиторской работы, временных рамках и объеме выполненных процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребности аудитора в ходе ее проведения.

Рабочие документы обычно содержат:

— информацию об организационно- правовой форме и организационной структуре аудируемого лица.

— выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений.

— информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность,

— анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бух.учета,

— сведения о том, кто выполнил аудиторские процедуры, с указанием времени выполнения,

— письменные заявления, полученные от аудируемого лица, копии писем и телеграмм по вопросам аудита,

— выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях,

предпринятых в связи с этим аудитором,

— копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица .

8.Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой( бухгалтерской ) отчетности» устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с федеральными правилами и содержащим мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основными элементами аудиторского заключения являются:

1. Наименование документа — аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Адресат – аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

3. Сведения об аудиторе: а) для аудиторской организации — организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении, фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проверке, б) для индивидуального аудитора – номер свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя, фамилия, имя, отчество , номер и

дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности, наименование органа, выдавшего лицензию, срок её действия

4. Сведения об аудируемом лице: организационно – правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

5. Вводная часть. В этой части аудиторского заключения содержится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчётности с указанием отчётного периода. Здесь же отмечается, что экономический субъект несёт ответственность за подготовку и достоверность отчетности, аудиторская фирма – за высказанное мнение о её достоверности. Пример изложения: «Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «АВС» за период с 1 января по 31 декабря 20ххг. включительно. Финансовая отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснительной записки и др. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство организации «АВС». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита»

6. Аналитическая часть. В ней описывается объем аудита, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит

проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой отчетности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности.

7. Итоговая часть. Она содержит мнение аудитора. Мнение может быть выражено в форме:

— безоговорочно положительного,

— условно положительного,

— отрицательного

— или отказ от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что финансовая отчетность представлена объективно во всех существенных аспектах.

Условно положительное мнение означает, что финансовая отчетность достоверна в целом, но были допущены незначительные нарушения. Отрицательное мнение в том случае, если финансовая отчетность не обеспечивает глубинного раскрытия информации финансового состояния и финансовых результатов деятельности.

При существенном ограничении объема работы аудитора, из-за чего аудитор не может получить достаточные доказательства о достоверности отчётности, составляется отказ от выражения мнения.

Например для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «АВС» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20ххг. и результаты её финансово- хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20ххг. в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой отчетности».

8. Дата аудиторского заключения. Аудитор должен датировать заключение числом, когда был завершен аудит. Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, он не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством аудируемого лица.

9. Подпись аудитора. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата, Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудит, аудиторское заключение подписывается только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица и сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Но аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *